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(二)美国的艺术品税收减免条款：慈善捐赠扣除
个人向公共慈善机构捐赠，其捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的50%。另外，超出比例的捐赠，可以结转到下一年度予以扣除，但结转期限不得超过5个纳税年度。对于给予私人慈善基金会的捐赠，个人捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的20%，且超出部分不能结转。公司法人捐赠享有经调整后毛利的10%的税金扣除额优惠；对特定非经营性私营基金的捐赠有更具体的限制规定。超过限额部分的捐赠可以向后结转5年以得到扣除。如某公司法人向公共慈善机构捐赠公平市值为100万美元的藏品，其纳税年度的所得税为500万美元，则可免交50万美元的所得税，超过限额的50万美元，可在以后的5个纳税年度内进行结转。
纳税人如果想要通过捐赠艺术品来减轻自己的纳税负担，需要满足相应的要求。首先要确定捐赠财产的性质是长期资本利得还是普通收入所得。通常，若慈善捐赠的艺术品被界定为长期资本利得，纳税人将会收到作为长期资本利得的完全公平市场价值的税收减免，但是如果捐赠财产作为普通收入的减免将受到原来的成本所限。多数的艺术藏品是长期资本利得，同样以完全公平市场价值捐赠的任何财产都将被视为长期资本利得。一件艺术品作为普通收入财产的条件是：(1)是由捐赠者创造的，艺术家创造的艺术品的捐赠不会获得有利的长期资本利得的税收减免待遇；(2)是艺术家赠与的藏品，若艺术家赠与给收藏家也同样适用，因为艺术家手中的艺术品就是普通收入财产，同样捐赠者或收藏家的艺术品不会被视为一个长期资本利得财产；(3)是经销商持有的库存艺术品；(4)如果出售能够获得短期资本收益(在捐赠之前的一年内)；(5)如果艺术品的出售造成资本损失的。
其次，对艺术品捐赠的对象也有要求，一般捐赠有公共慈善机构和私人慈善基金会。为了得到完全公平市值的减免，艺术品必须捐赠给一个公共慈善机构而不是一个私人慈善基金会。若纳税人将艺术品捐赠给私人慈善基金会，他只能收到原始购买成本的税收减免，然而，捐赠给公共慈善机构，则会得到完全市场价值的减免。例如，多年前，某个人以1000美元购得一幅画，现在画的公平市值为10000美元，如果将画捐给公共慈善机构，会得到10000美元的慈善收入所得税的减免。如果某个人的纳税等级为35%，就会免交3500美元的联邦所得税。因为事实上仅仅花费了1000美元的成本，你实际上还创造了2500美元免税的经济利润，同样也获得了多年欣赏这幅画作的机会。其他条件不变，纳税人若将藏品捐赠给私人慈善基金会，只能获得原来购买成本1000美元的慈善所得税减免，即免交350美元的联邦所得税。
艺术品税收筹划工具
收藏家在转移艺术藏品的过程中会产生一些税收，艺术收藏家可以选择合理的税收筹划工具，将自己的税收减免最大化。
选择什么样的税收筹划工具，需要掌握美国的遗产税和赠与税。美国1976年税收改革法案(the Tax Reform Act of 1976)，将原分别适用于赠与税和遗产税的两套税率，统一为同时适用于两种的同一套税率，采用16级超额累进税率，1万美元以下免税，税额为一定基数加上超出额与税率的乘积。在2010年奥巴马签署的税收减免法案中，对遗产税和赠与税的超额累进税率采用了新的税率。美国自2010年至2012年的遗产税和赠与税率(如表1)。
1.廉价出售给公共慈善机构
收藏家将艺术品以低于其公平市场价值的价格出售给公共慈善机构，即廉价销售。在廉价销售中可以利用一个税收筹划技术。例如，一个年长的客户愿意将他的藏品出售给他喜爱的博物馆，但他没有足够的收入，遵从廉价出售规则，他将艺术品出售给博物馆，这样他就可以得到一定的投资现金还可以将其资产传给他的遗嘱中所列继承人。同时其出售艺术品产生的所得税或资本利得税，能够在其低价出售中获得减值部分的公平市场价值的慈善扣除。
2.慈善性剩余信托(Charitable Remainder Trust)
由捐赠人设立的一种慈善信托，捐赠人可将一部分信托收益用于自己及家庭的生活，剩余部分转赠给慈善机构。一般来说，一个慈善性剩余信托每年至少给一个非慈善受益人一定的收益。支付期必须是受益人活着的时候或者不能超过20年，非慈善受益人收益期限终止后，要给非慈善受益人适当的免税。慈善性剩余信托基金不用缴纳所得税，信托托管人出售艺术品也无需缴纳资本利得税，信托授予人的所得税扣除是基于剩余部分的价值。慈善性剩余信托基金分为两种：一是年金信托基金(An Annuity Trust)要求每年支付固定金额给非慈善受益人，其价值等同于信托财产公平市值的5%～50%(公平市值为信托创立时评估的)；二是联合信托基金(A Unitrust)要求每年支付固定金额给非慈善受益人，其价值等同于信托财产公平市值的5%～50%，每年都要进行评估。
3.遗嘱完全慈善转移 (Complete Testamentary Charitable Transfers )
收藏家想要生前拥有藏品所有权，但愿意在其死后将藏品转赠给慈善机构。在死后捐赠给公共慈善机构或私人慈善基金会，都可以得到藏品公平市场价值100%的遗产税扣除。
一是未分割权益捐赠。若一件藏品转赠给慈善组织，藏品的未分割权益将满足遗产税扣除。例如，如果立遗嘱者生前将未分割的四分之三权益捐给慈善机构，立遗嘱者在其死后将剩余的四分之一也捐赠了。在支付遗产税中，剩余部分的完全公平市值可以扣除等值的遗产税。
二是配偶间转移的婚姻遗产税扣除。1981年的经济复苏税法案(the Economic Recovery Tax Act (ERTA)of 1981)提供了一个不受限制的婚姻遗产税扣除。若收藏家希望在其死后一个慈善机构能获得他的藏品，他应该将藏品转赠给其未亡配偶而不是直接捐给慈善机构，再由其配偶生前或亡后捐给慈善机构(收到一个生前转移的慈善收入所得税扣除或死后的慈善转移扣除)。因为现在有不受限制的婚姻遗产税扣除，未亡配偶不会得到其去世配偶的联邦遗产税。
完全的遗嘱慈善转移对于未婚伴侣很重要，这样的转赠允许藏品进行资产整合，同时用出售藏品的收益来支付遗产税。
4.非慈善转移 (Non-charitable Transfers )
有的收藏家想将艺术藏品转移给自己的家人以继续收藏，这种情况属于非慈善转移。
一是遗嘱转移。艺术品收藏家或投资者在生前没有将藏品转移，死后必须将其处理。如果你倾向于通过遗嘱转移，把艺术藏品转赠给一个非慈善受益人，如配偶。依据美国税法规定，遗产转移给配偶的能获得合法的配偶减免限额，如在2011年，零遗产税额为500万美元(遗产税的统一抵扣额)，这意味着你的资产低于500万美元，那么你将没有遗产税。美国2002-2013年遗产税和赠与税最大抵扣额(如表2)。
另一个是信托形式的遗嘱转移。立遗嘱者(收藏家或投资者)可以利用一个信托基金进行遗嘱转移，并希望将艺术藏品完全转移给其未亡配偶，在未亡配偶死亡后再转移给他们的孩子。基本的思路是一次转移覆盖两份遗产，但只产生一次遗产税。尽管有一个合法的零遗产税额可以使用，但成立信托基金是更好的选择。就信托基金而言，应指定谁承担保险费、储存费和其他费用，托管人应该被授权可以出售任何一件艺术品。这个条款对于资金缺乏的家庭是有必要的，拥有一件有价值的艺术品不会陷入因没有钱支付费用的境地。如未亡配偶可以要求信托基金托管人将不产生现金流的资产转为可产生现金流的资产，则信托基金也适用于婚姻遗产税减免条款。
5.在死后出售藏品
有的纳税人继承了一些艺术品后，但无力缴纳遗产税，最后选择出售藏品来支付遗产税。这种销售需要确保继承人每年能获得一定的收入，同时销售会产生一定的佣金费用，继承人希望这些佣金费用能用来作为联邦遗产税扣除，但是这些费用能否作为联邦遗产税减税是不明确的。然而，如果管理遗产预计将产生巨大的管理费用，那么费用扣除应提前计划好。
遗产税最重要的一个税收影响是包括在总遗产中的艺术品的升值加大了所得税的计价基础，因为所得税是与联邦遗产税的计税价值相等。税法条例规定从死者获得财产的成本基础是死亡之日或另选之日的公平市场价值。换句话说，如果一个收藏家花1万美元购买了一幅画，但是等到他死亡时，画的价值就联邦遗产税来说，价值为10万美元，他的继承者获得这幅画，加大的计税价值等于10万美元。
我国艺术品税收减免方向
在分析英、美等国外的艺术品交易税收优惠政策后，为促进中国艺术品市场和慈善事业的发展，应在保持现有税收优惠基础上，扩大现有的慈善捐赠税收减免力度，同时应着重于降低艺术品交易成本。
首先要从税收减免的力度着手，主要是提高我国个人和企业慈善捐赠的税前扣除比例，企业捐赠超限额部分允许在以后5个纳税年度结转扣除，以提高个人和企业慈善捐赠的积极性。目前我国个人公益性捐赠税前扣除比例为30%，企业慈善捐赠在应纳税额12%以内扣除，超限额部分不能在以后年度结转扣除，而美国个人公益性慈善捐赠税前扣除比例为50%，公司法人公益性慈善捐赠税前扣除比例为10%，超限额部分在以后5个纳税年度结转扣除。
其次，扩大慈善捐赠的范围和形式并明确艺术品捐赠的相关税收优惠政策条款。我们在扩大有资格接受捐赠的公共慈善性组织范围的同时，给予其出具捐赠免税凭据的资格，对私人慈善组织也给予一定的慈善捐赠减免资格；明确艺术品捐赠的优惠政策，对捐赠艺术品进行公正的估价，使捐赠的艺术品都能体现其真正价值，给予一定的税收优惠。在英、美等发达国家，个人和公司捐赠给公共慈善组织和私人慈善组织，都会获得相应的所得税、遗产税和赠与税的减免。
再次，为了吸引国际的艺术品和投资资本，我们应降低我国艺术品进口关税和进口性增值税，从而减轻艺术品的交易成本。目前我国艺术品的进口关税为6%，加上17%的进口性增值税，还有其他的费用，让中国大陆进口商的进口艺术品税务负担加重，而英国采取零关税政策，仅有5%的进口增值税，美国也是零关税政策且无进口增值税。
最后，我国政府部门应强化战略发展意识，完善艺术品交易中的税收制度体系。
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